智庫觀察 | 再現(xiàn)美國軟實力，全球統(tǒng)一最低企業(yè)稅影響超過100家跨國公司

全球統(tǒng)一的最低企業(yè)稅協(xié)議在今年6月的G7財長峰會上得到成員國通過。該協(xié)議同意未來對跨國公司征收的稅率不低于15%。利潤率超過10%的跨國公司必須在其經營地納稅。該最低稅率有望在今年10月底的G20峰會上提交各國審議，有可能成為全球主要經濟體共同執(zhí)行的最低企業(yè)稅標準。

大型跨國公司通常在經營過程中采取三種方式進行避稅：其一是采取將總部設在全球企業(yè)稅稅率較低的地方以回避征稅，這些地區(qū)一般是開曼群島以及英屬維爾京群島等經濟不發(fā)達的島嶼經濟體；其二是一些國家采用較低稅率吸引大型跨國公司入駐，典型案例是蘋果公司將其在歐盟的利潤轉移到稅率較低的愛爾蘭，造成歐盟其他國家的稅基侵蝕；第三則是大型數(shù)字公司在某些經濟體并無實體機構落地，但通過網絡服務在這些經濟體獲得了大量營收，且無需向這些經濟體納稅，例如谷歌和Facebook在歐盟有大量的活躍用戶，但它們并不是在歐盟注冊的企業(yè)。這一問題引發(fā)歐洲部分國家對美國數(shù)字企業(yè)收取數(shù)字服務稅，是造成美歐貿易摩擦的重要原因。據聯(lián)合國大學（United Nations University）在2017年的調查顯示，跨國公司的避稅行為平均每年造成全球5000億美元稅收損失。

為了應對上述問題，最早在2013年，經合組織（OECD）和G20就發(fā)出了關于處理稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）的行動倡議，經過多年討論后最終以全球統(tǒng)一最低稅率的方式出臺。值得注意的是，稅收屬于一國的財政政策之一，屬于國家主權的范疇，實施全球統(tǒng)一稅率是主權讓渡的表現(xiàn)。同時，加稅和減稅影響到一國政府收入和經濟發(fā)展。優(yōu)惠稅率通常是各個經濟體招商引資時常見的手段。因此各國在討論這一問題上十分謹慎，直到2019年OECD才出臺了應對BEPS的“雙支柱”計劃。第一支柱主要考慮通過改變征稅權應對BEPS，第二支柱，就是得到各方接受的實施全球統(tǒng)一最低稅率。當然，第一支柱中“經營地納稅”也得到了各方認可。

全球統(tǒng)一最低稅率出臺，將會對小型經濟體產生較為重大的沖擊，主要是因為它們的經濟多元化程度和發(fā)展路徑選擇不足，只能通過較為優(yōu)惠的稅率吸引企業(yè)入駐。其次，發(fā)展中國家如果希望吸引跨國企業(yè)到本國投資，稅收減免將很難成為有效的吸引手段。

全球統(tǒng)一最低稅率的提出以及被主要發(fā)達國家接受，是美國在制定全球規(guī)則上的一次較為重要的勝利。美國政府作為最低稅率的重要推手，毫無疑問將會從中獲益，但這種收益在很大程度上是外交上的收益而非實際收益。一方面，統(tǒng)一稅率顯示了美國在規(guī)則制定上的軟實力，另一方面，美國以跨國公司在經營地納稅換取歐洲暫緩甚至取消數(shù)字服務稅的措施，以此緩和美歐之間的矛盾；第三則是終于有了對全球超過100家跨國公司避稅問題的解決方案——盡管15%稅率對美國政府的財政收入貢獻微乎其微。

中國目前的企業(yè)稅稅率是25%，最低的高新企業(yè)優(yōu)惠稅率是15%，高于或者相當于G7財長同意的全球企業(yè)最低稅率，因此新稅率方案不會對中國的稅收產生較大影響。此外，中國當前對外招商引資更多依賴于更好的營商環(huán)境、基礎設施以及全產業(yè)鏈優(yōu)勢，不再走此前低稅收和低人力成本等比較優(yōu)勢吸引外資的道路。不過，考慮到稅收對于全國財政所產生的影響，以及全球統(tǒng)一稅率對中國大型企業(yè)“出?！焙弦?guī)可能產生的沖擊，還需要從更加宏觀的角度來看待這一問題。